Податкова накладна

Наказом ДПА від 30.06.2005 р. №244 “Про внесення змін до наказу Головної податкової адміністрації від 30.05.97 р. №165” затверджено форми податкової накладної та додатка до неї. До самого бланка податкової накладної внесено тільки косметичні зміни: слова “продаж” і “подання” замінено словом “поставка”, “роботи (послуги)” — словом “послуги”, “книга обліку продажу” і “книга обліку придбання” — словами “реєстр одержаних і виданих податкових накладних” тощо.До Порядку заповнення накладної, затвердженої наказом ДПА від 30.05.97 р. №165 (далі — Порядок №165*), також внесено зміни Наказом №244. Багато вимог залишилися колишніми. Так, податкову накладну можуть виписувати тільки суб’єкти підприємницької діяльності, зареєстровані платниками ПДВ; податкова накладна складається у двох екземплярах; для операцій, які обкладаються ПДВ або звільнені від оподаткування, складаються окремі накладні, тобто при одночасній поставці одному покупцеві як оподатковуваних товарів (послуг), так і звільнених від оподаткування, продавець складає окремі накладні (не дозволяється заповнення в одній накладній одночасно графи 10 і графи 7, 8, 9).Винятком є операції з поставки товарів (послуг) у межах договорів комісії, доручення, до яких одночасно застосовуються як нульова ставка, так і ставка 20%, а також при нарахуванні та сплаті відсотків або комісій у межах договору фінансового лізингу. Податкова накладна виписується на кожну повну або часткову поставку товарів (послуг). Якщо частина товару (послуги) не містить відокремленої вартості, перелік (номенклатура) частково поставлених товарів зазначається в додатку №1 до накладної і в повній вартості враховується в податковій накладній і загальних податкових зобов’язаннях (дод. №1 виписується у двох екземплярах, з яких оригінал видається покупцеві товарів (послуг), а копія залишається у продавця товарів (послуг).Зведена  накладнаПри поставці товарів (послуг), поставка яких має безперервний чи ритмічний характер при постійних зв’язках з покупцем, покупцеві можуть виписати зведену податкову накладну, виходячи з визначеної в договорі періодичності оплати поставленої продукції, але не рідше разу на місяць і не пізніше за останній день місяця. При цьому до такої накладної обов’язково додається реєстр товарно-транспортних накладних або інших відповідних супровідних документів, згідно з якими здійснено поставку товарів (послуг).Відтепер для підприємця-платника ПДВ підставою для відображення даних у реєстрі виданих податкових накладних є або виписана податкова накладна, або вантажна митна декларація (ВМД). Отже, навіть якщо покупцеві робіт (послуг) не потрібна накладна, виписувати її все одно необхідно. Зокрема, така ситуація виникає, якщо згідно з пп. 7.2.6 ст. 7 Закону від 03.04.97 р. №168/97-ВР “Про ПДВ” (далі — Закон №168) покупцеві оформлено розрахунковий документ при продажу за готівку або при розрахунках картками платіжних систем, банківськими чи персональними чеками в межах 10000 грн; здійснюється продаж за готівку кінцевому споживачеві; за готівку з видачею касового чека, якщо сума поставлених товарів (послуг) одному платникові податків не перевищує 200 грн за день; при оформленні рахунків на готельні послуги, транспортні квитки, а також послуги зв’язку та ін. послуги, вартість яких визначається за показниками приладів обліку. Відповідно до п. 8.4 Порядку №165 у вищенаведених випадках щодня складається зведена податкова накладна по кожному випадку.Раніше при виписуванні готельних рахунків, транспортних квитків, при продажу кінцевому споживачеві, а також при продажу на суму, що не перевищує 20 грн, накладну не оформляли.Хто виписує накладнуЗміни, внесені в частині виникнення податкових зобов’язань і податкового кредиту при отриманні послуг від нерезидента з місцем їх поставки на території України, відображені в оновленому Порядку №165. Так, податкову накладну виписує платник податків, зареєстрований постійним представництвом такого нерезидента на території України, якщо представництва немає — резидент, що виконує агентські послуги від імені такого нерезидента, а коли й такого немає — покупець послуг, який у цьому разі є податковим агентом нерезидента. Тоді отримувач таких послуг сам собі виписує податкову накладну і сплачує податок до бюджету. Під час оформлення податкової накладної податковий агент у рядках “Індивідуальний податковий номер продавця” і “Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (продавця)” робить відмітку “Х” (п. 8.2 Порядку №165).Ще одне нововведення, на яке слід звернути увагу, — це виписка податкових накладних, обидва екземпляри яких залишаються у платника податків, у разі поставки товарів (послуг) покупцеві, не зареєстрованому платником податків, включаючи поставку на експорт, здійснення операцій з натуральних виплат у рахунок оплати праці фізичним особам, що перебувають у трудових відносинах із платником податків. У цьому разі в рядках “Індивідуальний податковий номер покупця” і “Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)” робиться відмітка “Х” і в оригіналі такої податкової накладної робиться відповідна позначка, наприклад: “Поставка неплатнику податку”, “Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам”, “Передача у межах балансу для невиробничого використання”, “Ліквідація фондів за самостійним рішенням платника податку”, “Переведення основних фондів до складу невиробничих”, “Експортні поставки”, “Поставка для операцій, які не є об’єктом оподаткування ПДВ”, “Поставка для операцій, які звільнені від оподаткування ПДВ”, “Визнання умовного продажу при анулюванні реєстрації платника ПДВ” (п. 8.1 Порядку №165).Якщо операції не є продажемЗміни в Законі №168 торкнулися й порядку оподаткування операцій, які, власне, не є продажем, але згідно з п. 1.4 цього Закону вважаються такими. Умовним продажем з нарахуванням ПДВ і складанням податкової накладної є: — передача товарів для невиробничого використання, витрати,  які не включаються у валові витрати виробництва (обігу) і не підлягають амортизації; — використання товарів (послуг), за якими суми ПДВ раніше були включені до податкового кредиту, в операціях, які не є об’єктом оподаткування або звільняються від оподаткування; — визнання умовного продажу товарних залишків та/або основних фондів, що знаходяться в обліку на день анулювання його реєстрації платником ПДВ, щодо яких був нарахований податковий кредит в минулих або поточному податкових періодах, тощо.При заповненні накладної в рядках “Індивідуальний податковий номер продавця”, “Індивідуальний податковий номер покупця”, “Номер свідоцтва про реєстрацію ПДВ (продавця)” і “Номер свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ (покупця)” проставляються однакові номери (п. 8.3 Порядку №165).Законом від 25.03.2005 р. №2505 знову змінено норму п. 4.1 ст. 4 Закону №168 у частині визначення бази оподаткування операцій з поставки товарів (послуг). Тепер база оподаткування визначається виходячи з договірної вартості, але не нижче за звичайну ціну. Прив’язку до звичайної ціни можна знайти в п. 4.2 і 4.8 ст. 4 Закону №168. У разі якщо договірна ціна менша, ніж звичайна, база оподаткування обчислюється виходячи зі звичайної ціни, тобто продавець мусить нарахувати й заплатити до бюджету ПДВ у сумі, що перевищує суму ПДВ, одержану від покупця в оплату за проданий товар (послуги). У цьому разі продавець виписує дві податкові накладні: одну — на суму виходячи з фактичної ціни поставки, іншу — на суму перевищення звичайної ціни над фактичною. Номер податкової накладної, що виписана на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, повинен через дріб мати позначку “ОЦ”. Така податкова накладна покупцеві не надається; всі екземпляри таких податкових накладних зберігаються у продавця. У цьому разі підприємець не переписує номенклатуру товару, а записує, що це перевищення звичайної ціни над договірною за товарами (послугами), зазначеними в податковій накладній №__.Такий же порядок виписки накладних застосовується й у разі, якщо база оподаткування визначається виходячи зі звичайних цін, збільшених на суму відсотків, нарахованих або таких, які повинні бути нараховані, на суму номіналу відсоткового векселя. При цьому до податкової накладної, виписаної на суму перевищення звичайної ціни над фактичною, включається й сума зазначених відсотків (п. 19 Порядку №165).Вимоги до складання До Порядку №165 внесено зміни, що деталізують вимоги до складання накладної при наданні послуг. Так, п. 12.4 цього Порядку передбачено, що при заповненні графи 5 — кількість (об’єм, обсяг) поставки товарів, послуг, у разі якщо послуги не мають показників, а вимірюються лише у вартісному вираженні, у графі 5 зазначається: “послуга/відсотки тощо”. Хоча не завжди доречно показувати обсяг послуг у відсотках. Певно, автори цих змін припускали, що коли обсяг послуги можна виразити у відсотках, то за одиницю виміру беруться саме відсотки, якщо ж не можна, то вживається слово “послуги”.Вимоги щодо оформлення розрахунку коригування практично не змінилися.

Стежте за новинами Тернополя у Telegram.